09年注會《會計》考前沖刺輔導：資產減值(6)

　　第四節(jié) 資產組的認定及減值處理

　　一、資產組的認定

　　有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或資產組產生的現(xiàn)金流入。

　　資產組的認定，應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

　　資產組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并在附注中說明。

　　【例題8】甲上市公司由專利權X、設備Y以及設備Z組成的生產線，專門用于生產產品W。該生產線于2001年1月投產，至2007年12月31日已連續(xù)生產7年。甲公司按照不同的生產線進行管理，產品W存在活躍市場。生產線生產的產品W，經(jīng)包裝機H進行外包裝后對外出售。

　　與產品W生產線及包裝機H的有關資料如下：

　　(1)專利權X于2001年1月取得，專門用于生產產品W。該專利權除用于生產產品W外，無其他用途。

　　(2)設備Y和Z是為生產產品W專門訂制的，除生產產品W外，無其他用途。

　　(3)包裝機H系甲公司于2000年12月18日購入，用于對公司生產的部分產品(包括產品W)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業(yè)產品外包裝，收取包裝費。包裝機的公允價值減去處置后的凈額及未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值能夠合理確定。

　　本例中，包裝機H的可收回金額能夠單獨計算確定，可作為一單項資產計提減值準備。

　　專利權X、設備Y以及設備Z均無法獨立產生現(xiàn)金流入，該三項資產共同產生現(xiàn)金流入，應將三項資產作為一個資產組。

　　需要說明的是，若包裝機H只對產品W進行包裝，無法獨立產生未來現(xiàn)金流量，則包裝機H應和專利權X、設備Y以及設備Z共同組成一個資產組。

　　二、資產組減值測試

　　資產組減值測試的原理和單項資產是一致的,即企業(yè)需要預計資產組的可收回金額和計算資產組的賬面價值,并將兩者進行比較,如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的,表明資產組發(fā)生了減值損失,應當予以確認。

　　(一)資產組賬面價值和可收回金額的確定基礎

　　資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。因為這樣的比較才有意義,否則如果兩者在不同的基礎上進行估計和比較,就難以正確估算資產組的減值損失。

　　資產組的可收回金額,應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　資產組的賬面價值應當包括可直接歸屬于資產組并可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值,通常不應當包括已確認負債的賬面價值,但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。這是因為在預計資產組的可收回金額時,既不包括與該資產組的資產無關的現(xiàn)金流量,也不包括與已在財務報表中確認的負債有關的現(xiàn)金流量。

　　資產組處置時如要求購買者承擔一項負債(如環(huán)境恢復負債等)、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產賬面價值,而且企業(yè)只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的,為了比較資產組的賬面價值和可收回金額,在確定資產組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,應當將已確認的負債金額從中扣除。

　　P164【例8-10】

　　【例題9】甲公司屬于礦業(yè)生產企業(yè)。假定法律要求礦產的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復原貌�；謴唾M用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內計提折舊。假定甲公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1000萬元。2009年12月31日，甲公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產組是整座礦山。甲公司已收到愿以3500萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經(jīng)考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4600萬元，不包括恢復費用;礦山的賬面價值為4800萬元。假定不考慮礦山的處置費用。該資產組2009年12月31日應計提減值準備( )萬元。(單選)

　　A.1300 B.100 C.200 D.300

　　【答案】C

　　【解析】資產組的公允價值減去處置費用后的凈額為3500萬元;其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值在考慮恢復費用后的價值為3600萬元(4600-1000);資產組的賬面價值為3800萬元(4800-1000)。因此，甲公司確定的資產組的可收回金額為3600萬元，資產組的賬面價值為3800萬元，應計提減值準備200萬元。

    環(huán)球網(wǎng)校2009年注冊會計師考試網(wǎng)上輔導招生簡章

　　環(huán)球網(wǎng)校2009年注冊會計師考前沖刺備考專題

　　2009年注冊會計師考試準考證領取時間及方式匯總